Momsloven § 43

For investeringsgoder skal der ske regulering af den fradragsberettigede afgift, hvis der sker ændringer i anvendelsen efter anskaffelsen af godet.

1) maskiner, inventar og andre driftsmidler, hvis anskaffelsespris ekskl. afgiften efter denne lov overstiger 100.000 kr., og som er undergivet værdiforringelse,

2) fast ejendom, herunder til- og ombygning,

3) reparation og vedligeholdelse af fast ejendom til et samlet beløb af mere end 100.000 kr. årligt og

4) ydelser, der har samme egenskaber som materielle investeringsgoder, herunder software og rettigheder, og hvis anskaffelses- eller fremstillingspris eksklusive afgiften efter denne lov overstiger 100.000 kr.

1) Når anvendelsen af et investeringsgode, der ved anskaffelsen har givet virksomheden ret til fuld eller delvis fradragsret, ændres således, at virksomheden har ret til et mindre fradrag.

2) Når anvendelsen af et investeringsgode, der ved anskaffelsen ikke har givet virksomheden ret til fradrag eller har givet ret til delvis fradragsret, ændres således, at virksomheden har ret til et højere fradrag.

3) Når et investeringsgode, for hvilket der ikke ved anskaffelsen m.v. er opnået fuld fradragsret, sælges af virksomheden, jf. dog nr. 4. Salget sidestilles med investeringsgodets overgang til fuld fradragsberettiget anvendelse. Reguleringsbeløbet kan ikke overstige 25 pct. af salgssummen ekskl. afgiften efter denne lov.

4) Ved levering af fast ejendom, som er fritaget for afgift efter § 13, stk. 1, nr. 9. Leveringen sidestilles med den faste ejendoms overgang til ikke fradragsberettiget anvendelse. Regulering kan dog undlades, i det omfang køberen overtager reguleringsforpligtelsen.

5) Når et investeringsgode overdrages som led i overdragelse af virksomheden eller af en del af denne, jf. § 8, stk. 1, 3. pkt. Overdragelsen sidestilles med investeringsgodets overgang til ikke fradragsberettiget anvendelse. Regulering kan dog undlades i det omfang, køberen overtager reguleringsforpligtelsen.

Stk. 2. Som investeringsgode efter stk. 1 betragtes

Stk. 3. Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a skal foretage regulering i følgende tilfælde:

Stk. 4. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler for gennemførelsen af regulering efter stk. 3.

§ 43 i momsloven pålægger virksomheder at regulere den fradragsberettigede moms, når anvendelsen af et investeringsgode ændres efter købet. Det betyder, at hvis et aktiv som eksempelvis maskiner eller fast ejendom ændrer karakter i forhold til, hvor meget moms der kan trækkes fra, skal virksomheden justere sit fradrag. Dette sikrer en korrekt momsafregning over tid og forhindrer uberettigede fradrag eller tab af moms. Bestemmelsen dækker store investeringer, der overstiger 100.000 kr. ex. moms, og gælder også ydelser med samme egenskaber, som software. Paragraffen indeholder også regler om salg og overdragelse, hvor momsberegningen skal tilpasses. Historisk set er reglerne indført for at skabe større momsretfærdighed og undgå misbrug ved skiftende anvendelser. I praksis kræver det løbende kontrol, særlig ved ændringer i driftsforhold eller ved virksomhedsoverdragelser.

Eksempler

• Ændret anvendelse af maskine

  En virksomhed køber en maskine til 150.000 kr. med fuldt momsfradrag. Efter et år ændres maskinen, så den bruges til momsfritaget aktivitet. Virksomheden skal regulere og tilbagebetale en del af det tidligere momsfradrag.

• Salg af inventar med delvist momsfradrag

  En virksomhed sælger inventar, hvor der oprindeligt kun var delvist momsfradrag. Ved salget skal momsfradraget reguleres, men reguleringen kan maksimalt udgøre 25 % af salgssummen ekskl. moms.

• Overdragelse af virksomhed med fast ejendom

  Ved salg af en virksomhedsdel, der indeholder fast ejendom med momsfradrag, kan reguleringen undlades, hvis køber overtager reguleringspligten, og ejendommen skifter dermed momsstatus ved overdragelsen.

Lovforarbejderne bag § 43 understreger nødvendigheden af at sikre, at momsfradraget afspejler den faktiske anvendelse af investeringsgoder. Dette hænger sammen med, at momsfradraget skal følge godets anvendelse over tid og dermed undgå, at virksomheder beholder et fradrag, de ikke har ret til på sigt. Lovgiver har samtidig fastsat beløbsgrænser for reguleringspligten for at lette administrationen af mindre anskaffelser. Desuden er det præciseret, hvornår regulering kan undlades, når køber overtager forpligtelserne, hvilket understøtter handlen med investeringsaktiver.